威科集團CCH聯(lián)合中匯發(fā)布年度中國稅法關(guān)鍵詞報告

北京2013年1月24日電 /美通社/ -- 2012年國家出臺了一系列稅收法規(guī)，對企業(yè)現(xiàn)今及未來的經(jīng)濟行為產(chǎn)生了深刻影響。中匯稅務師事務所和威科集團旗下CCH于今日聯(lián)合推出《中國稅法：回顧與展望（2012-2013）-- 盤點年度中國稅法關(guān)鍵詞》報告。

報告對2012年財政部、國家稅務總局發(fā)布的各項關(guān)系國計民生的稅收法規(guī)進行了歸納解讀，圍繞“營改增”、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、契稅、資源稅、房產(chǎn)稅、合伙企業(yè)征稅以及稅務審計等方面，對一些醞釀已久并影響深遠的稅收政策進行了分析和預期。

“營改增”下半年有望推廣到全國

“營改增”成為2012年度稅收行業(yè)最為關(guān)注的詞匯。交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅于2012年1月1日起正式在上海進行試點，隨后于9月1日擴大到北京，緊接著天津、江蘇、安徽、浙江、福建、湖北、廣東等省市紛紛接過接力棒，其擴圍地域之廣、時間之迅速，預示著2013年及未來的幾年間，“營改增”將持續(xù)成為中國經(jīng)濟的關(guān)鍵詞之一。據(jù)預測，2013年下半年，“營改增”地域范圍將推廣至全國，試點的行業(yè)也有可能擴展到鐵路運輸、建筑業(yè)和郵電通信業(yè)。

“營改增”改革，其影響之廣將在中國稅法歷史上寫下濃墨重彩的一筆。從目前來看，影響的不僅僅是試點地區(qū)的試點納稅人，也影響了非試點地區(qū)、非試點行業(yè)的納稅人，幾乎影響了中國境內(nèi)所有的納稅人，更可能間接影響到與中國有業(yè)務往來的境外公司。對納稅人來說，不僅僅是稅負的變化，還影響其定價機制、成本費用、稅后利潤、稅收優(yōu)惠、組織架構(gòu)、業(yè)務流程等各個方面，企業(yè)在充分利用“營改增”帶來的機會的同時，也應規(guī)避一些潛在的不利影響。

出口退稅：統(tǒng)一、規(guī)范、便利

出口退稅一直是很多有進出口業(yè)務的企業(yè)面臨的重大涉稅難題之一，其法規(guī)之繁多、政策之復雜，素有外行人看不懂、內(nèi)行人看不清的說法。財政部、國家稅務總局于2012年發(fā)布的《關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）和《關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>的公告》（總局公告2012年第24號），統(tǒng)一規(guī)范了出口退稅辦法，為納稅人全面、準確地理解出口退稅政策提供了便利。

農(nóng)產(chǎn)品增值稅：扣稅變扣額

財政部、國家稅務總局于2012年發(fā)布的《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅[2012]38號）可以說是增值稅改革的另一個大動作。自2012年7月1日期，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售以液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，也就是進項稅的扣除由扣稅法改為扣額法，根據(jù)不同情況，分別核定可以扣除的進項稅額。該政策的出臺將有效解決農(nóng)產(chǎn)品收購憑證難辨真假的問題，堵塞偷逃稅漏洞，加強對增值稅進項稅額抵扣的管理。

明確轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)征收營業(yè)稅

《營業(yè)稅稅目注釋》“正列舉”方式遺漏的問題之一，自然資源使用權(quán)轉(zhuǎn)讓是否屬于營業(yè)稅征收范圍，終于在《財政部 國家稅務總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2012]6號）出臺后塵埃落定，對轉(zhuǎn)讓境內(nèi)諸如探礦權(quán)、采礦權(quán)等自然資源使用權(quán)明確征收營業(yè)稅。

股權(quán)激勵有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題明確

股權(quán)激勵計劃是境外企業(yè)常用的留住人才的方式，境內(nèi)上市公司于近年來也不斷利用這種模式來挽留或吸引人才，但由于政策的不完善，與之相關(guān)的一些所得稅問題一直是企業(yè)在實際操作中所困擾的問題。《關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第18號）對股權(quán)激勵相關(guān)的費用在什么時間扣除、以何名義扣除、以多少金額扣除等進行了說明。

什么時間稅前扣除？

員工實際行權(quán)時，才可以扣除。等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。

以什么名義稅前扣除？

由于股權(quán)激勵支出是為換取員工的服務，支付給員工的報酬，所以，按照工資薪金所得稅前扣除。

如何計算稅前扣除的金額？

根據(jù)股票實際行權(quán)時的公允價格與當年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定。實際行權(quán)時的公允價格，以實際行權(quán)日相關(guān)股票的收盤價格確定。

企業(yè)所得稅：相關(guān)費用如何扣除

計算企業(yè)所得稅應納稅額時經(jīng)常困擾納稅人的一個問題，是具體允許稅前列支的費用項目界定，因此一旦有諸如《關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）這樣的新規(guī)出臺，都會受到納稅人的廣泛關(guān)注。此公告對季節(jié)工、臨時工支出、融資費用、傭金支出、籌辦期業(yè)務招待費、以前年度應扣未扣支出、稅會差異等問題進行了明確。

西部大開發(fā)優(yōu)惠細則出臺

財政部、海關(guān)總署、國家稅務總局于2011年發(fā)布的《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2011]58號）尚存一些操作上的實際問題。如享受優(yōu)惠政策需審批還是備案即可？如何計算主營業(yè)務收入占全部收入的比例？對于總分機構(gòu)不全在西部的企業(yè)，如何能享受政策優(yōu)惠？所謂減半征稅企業(yè)所得稅，其適用的是法定稅率25%，還是優(yōu)惠收率15%？

2012年4月6日國家稅務總局發(fā)布了《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國稅總局公告2012年第12號）對上述諸多問題進行了闡述說明，對企業(yè)在西部地區(qū)投資決策起到積極作用。

非居民企業(yè)受益所有人界定出新規(guī)

為規(guī)避境外公司通過設(shè)置“導管公司”等辦法來進行逃稅的行為，對非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠進行進一步規(guī)范和征管，國家稅務總局出臺的《關(guān)于認定稅收協(xié)定中“收益所有人”的公告》（國家稅務總局公告2012年第30號）引起了國際稅收界的普遍關(guān)注。在今后的實際執(zhí)行中，將成為非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定優(yōu)惠的重要標桿性政策之一，影響深遠。

上市公司股息紅利差別化個人所得稅

境內(nèi)股市持續(xù)低迷，如何鼓勵股民長期持有股票、抑制投機，2012年底，財政部、國家稅務總局出臺《關(guān)于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2012]85號），即持股時間越長，股息優(yōu)惠越多。從某種意義上來說，多少有些從稅收角度給出了救市信號，雖然效果不敢定論，但卻是值得鼓勵的好政策。

契稅優(yōu)惠：小稅種大動作

雖然是小稅種，但是2012年財政部、國家稅務總局連續(xù)出臺的《關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財稅[2012]4號）和《關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進行融資等有關(guān)契稅政策的通知》（財稅[2012]82號）出臺， 規(guī)定了諸多免征契稅的情況，為納稅人提供了稅收優(yōu)惠，涉及企業(yè)改制、重組、出售等各個方面，值得納稅人關(guān)注。

房產(chǎn)稅會否擴圍？

作為關(guān)機國計民生的房價問題，樓市調(diào)控呼聲已經(jīng)達到了前所未有的高度。作為樓市調(diào)控政策之一的房產(chǎn)稅改革，在上海、重慶兩地試點的基礎(chǔ)上，會否進一步推廣到全國其他城市，一直是大家關(guān)注的焦點。

2011年1月28日，房產(chǎn)稅改革試點在上海與重慶分別開始實施，對達到一定標準的個人住房征收房產(chǎn)稅。因為試點的示范及風向標作用，它自推出之日起就受到了廣泛關(guān)注。

財政部長謝旭人在其署名文章中提出要“認真總結(jié)個人住房房產(chǎn)稅改革試點經(jīng)驗，研究逐步在全國推開”。擴大房產(chǎn)稅試點范圍的改革方向已基本被鎖定，但試點的推廣將會循序漸進。

目前為止還沒有關(guān)于房產(chǎn)稅改革推進的確切消息，不過如果換個角度來考慮，也許可以略見房產(chǎn)稅改革進展的端倪。財政部和國家稅務總局在近兩年一直在推動“應用房地產(chǎn)評估技術(shù)加強存量房交易稅收征管”。按評估值征稅是對房地產(chǎn)征稅的技術(shù)基礎(chǔ)，評估技術(shù)的應用將為下一步對達到一定標準的個人住房征收房產(chǎn)稅打下基礎(chǔ)。

大企業(yè)稅務監(jiān)管：稅務管理新動向

稅務機關(guān)對納稅人管理的軌跡和趨勢是：法規(guī)越來越健全、手段越來越先進、處罰越來越嚴厲。對納稅人而言，潛在的稅務風險爆發(fā)的可能性越來越大，稅務違法的成本越來越高，對稅務風險防控的要求越來越迫切。

2012年11月29日～30日在成都召開的全國稅務系統(tǒng)大企業(yè)稅收管理工作會議傳出的信息，給出了一些大企業(yè)稅務管理的新動向：在省級國稅局設(shè)立大企業(yè)稅收管理局，適當提升大企業(yè)復雜涉稅事項的管理層級，大企業(yè)管理部門今后將定期或不定期地對納稅人進行稅務審計，通過稅務審計發(fā)現(xiàn)納稅人存在的各類稅務問題，發(fā)現(xiàn)的偷漏稅問題，將由稽查部門進一步查處。

更多詳情：請參閱《中國稅法 : 回顧與展望 (2012---2013)——盤點年度中國稅法關(guān)鍵詞》

關(guān)于威科集團

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關(guān)于中匯稅務師事務所

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